深視監督管理第72期丨収確認に小事はない：総額法と浄額法の門道と猫飽きる

企業が商品を販売したり、役務を提供したりするなどの取引の結果、収入は企業の経済利益の流入源及び企業の成長と収益の重要な判断指標である。これに基づいて、収入基準は企業の収入の確認、計量と報告を規範化する基礎制度を構成している。

2020年は、新収入基準が国内上場会社に全面的に施行された最初の年である。記者は、大部分の会社は慎重に新収入基準に従って収入を測定することができますが、一部の会社にも偏差があります。「ごまかして通関しようとする」という意図を乱用する可能性があります。

今期の深視監督は業界から重点的に注目された総額法と純額法を切り口として、その中の门道と猫飽きることを重点的に分析します。

新しい「収入基準」は「3つの兆候」を明確にしている。

新収入準則は総額法と純額法の判断原則を明確にしており、企業はお客様に商品を譲渡する前に当該商品に対するコントロール権を持つか否かを区別し、お客様に商品を譲渡する主要責任を負うかどうか、当該商品の在庫リスクを負担するかどうか、自主的に取引商品の価格を決定する権利があるかどうかなどの「3つの兆候」を強調している。取引に従事する際の身分が主責任者か代理人かを判断し、これを総額法か純額法かを採用する根拠とする。

世紀鼎利はIT製品の流通業務の適用総額または純額の確認において、「三つの兆候」を分析し、当該業務において、会社はメーカーにパソコンを購入してから下流の代理店に販売し、サプライヤーはお客様に商品を譲渡する主な責任を負っています。会社は商品の在庫リスクを負担していません。取引中に実質的に商品のコントロール権を取得していません。会社と監査機構は慎重性の原則に基づいて、IT製品の流通業務に対して純額法を採用して計算しています。

しかし、規則はあらゆる判断状況を列挙することができず、「三つの兆候」は商品コントロール権を持つかどうかを判断する主要な判断基準であるが、唯一の判断基準ではなく、実践の中では依然として実質的に形式を重視する原則に基づいて具体的な問題を具体的に分析する必要がある。

年初に財政部下から「企業会計準則を厳格に執行し、企業の2020年年報業務を着実に強化することに関する通知」が出され、企業が主な責任者か代理人かを判断する時、「三つの兆候」は支配権の評価を支持するだけであり、制御権の評価に取って代わることができない。

「旧収入基準」に比べて、総額法と浄額法の判断基準はさらに明確にされていますが、実際に実行する過程で、故意に乱用されることがあります。

手紙の羽が十分に隠れていないので，誤用の動機を隠す。

関連規定に基づき、上場会社は年度報告書で「収入の確認と計量に採用された会計方針及び確定収入の確認時点と金額に重大な影響を及ぼす判断」を開示しなければならないが、一部の上場会社の年報は簡単な業務説明及び異なる製品収入の確認に満足すべき条件のみを開示し、その中から、会社が商品の構成に対してコントロールしているかどうか、主要責任者であるかどうかを判断することができません。総額法や純額法の適切性を判断することもできません。

例えば、易事特が通信設備及び材料業務において当該商品を外注し、且つ対外販売する場合、会社は初期に当該商品の信用リスクを負担するため、総額法を採用して収入を確認したが、その後に製品の品質問題に対する責任が不足していることを発見し、且つ譲渡先の商品を前に当該商品の在庫リスクを負担していない、即ち在庫に対するコントロール権が不足していること。純額法により収入を確認しなければならない。

また、一部の上場会社は故意に総額法を誤用して大きな収入規模を作り、特定の目標を達成するため、または「前と後の純利益のどちらが低いかを控除するのがマイナスであり、営業収入が1億元を下回る」という後退指標を回避する。

もし*ST天首原が2020年度業績速報でカリ肥料の新規事業を展開したため、通年の営業収入は1.15億元に増加すると予想されています。しかし、10日後、監査機関の前監査を経て、会社のカリ肥料貿易収入は純額法によって確認され、最終的に業績予告の営業収入は739.50万元に修正されました。

収入の確認は慎重かつ慎重でなければならない。

新収入準則が国内の上場会社に全面的に施行された初会計年度において、収入確認測定問題は自然に上場会社、市場及び監督管理機関の注目の焦点となります。

例えば、総額法と純額法の使用をさらに規範化するために、証券監督会は2020年11月13日に「監督管理規則適用ガイドライン——会計類第1号」を発表し、専門的に小売百貨店の共同経営モデル、販売契約方式による委託加工などの具体的な事項について総額または純額の確認原則をどのように適用するかに関する意見を提出した。人楽、徐家匯、合肥百貨、普路通、海馬自動車などの会社は2020年の年報の披露前にすべてガイドの要求によって関連業務に対して総額法で正味額法に修正して計算して、そしてこれによって前の財務諸表を訂正しました。

また、上場会社が総額法を悪用して大規模な収入を回避することを防止するため、監督管理機関は年度業績予告や年報審査などの段階で、収入確認方式の合理的な管理質問を開始した。

年収1億元近くの*ST天首、*STサンレッド、*ST天竜などの会社に対しては、年報の開示前に新規貿易、販売協力、工事仕分け、年末の突貫売上などの収入の確認方法について合理的かどうかについて重点を置いて質問しています。不完全な統計によると、親交所から出された年報の質問状の中には、総額法や正味法の適用に関する37件があります。

上場会社の業務の複雑性、革新性がますます高くなるにつれて、正確に会計準則を使用することに対してより高い要求を提出しました。例えば、総額法と浄額法の適用は契約条項に関連して主要責任、在庫リスク、定価権、制御権などに対して比較的複雑な評価を行います。

これに対して、上場会社は基準及び関連事例の学習を強化する上で、引き続き監査機関とのコミュニケーションを強化し、監査機関の専門的な優位を十分に発揮し、会計処理の合理性とコンプライアンスを保証する必要がある。ネットの総額などを故意に規制し、投資家を誤配している上場企業は、監督管理機関の重点質問や現場検査などの「試練」に直面するだけでなく、行政処分を受けるリスクがある。